Welche Rechtsform?
Mit der Steuerreform 2015/2016 sind die Karten hinsichtlich Rechtsform neu gemischt. Ob Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaft oder GmbH hängt aber nach wie vor von unterschiedlichen Faktoren ab.
Die Änderungen in der Steuerreform wirken zugunsten der Einkommensteuer – also pro Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaft – und gehen zu Lasten der Körperschaftsteuer bzw. Kapitalertragsteuer (KESt) – also kontra GmbH. Änderungen seit 1.1.2016:
- Die KESt auf Dividenden steigt von 25 % auf 27,5 %. Dadurch beträgt die Steuerbelastung der GmbH bei Vollausschüttung 45,63 % statt bisher 43,75 %.
- Die niedrigste Tarifstufe in der Einkommensteuer beginnt bei 25 %, bisher lag der Eingangssteuersatz bei 36,5 %. Damit sind niedrige Gewinne in der Einkommensteuer steuerlich begünstigt.
- Der 50-Prozent-Steuersatz galt bis 2015 ab einem Jahreseinkommen von 60.000 €, ab 2016 gilt er erst ab 90.000 €.
- Ausschüttungen an Gesellschafter-Geschäftsführer werden der Sozialversicherung der Gewerblichen Wirtschaft (SVA) gemeldet. Die SVA schreibt vor, wenn noch nicht bis zur Höchstbeitragsgrundlage von 68.040 € (Wert 2016) Beiträge eingezahlt wurden.
Nicht neu, aber weiterhin ein Steuerzuckerl ist der Gewinnfreibetrag, den es nur für natürliche Personen gibt. Bis zu einem Jahresgewinn von 30.000 € bekommt man 13 % als Gewinnfreibetrag, der die Steuergrundlage reduziert. Darüber muss man zB in Wohnbauanleihen investieren. Der Gewinnfreibetrag beträgt maximal 45.350 €. In unserem Beispiel haben wir den maximalen Gewinnfreibetrag von 3.900 € ohne Investitionen berücksichtigt.
Allerdings ist ein reiner Tarifvergleich nicht sinnvoll. Denn die niedrigen Steuerstufen der Einkommensteuer können über den Geschäftsführerbezug ausgenutzt werden. Außerdem muss man die Sozialversicherung berücksichtigen, die sowohl Geschäftsführer als auch Einzel- oder Mitunternehmer zahlen müssen.
Einflussfaktoren
In unserem Beispiel mit einem Gewinn von 100.000 € ist das Einzelunternehmen mit 1.174 € gegenüber der GmbH leicht im Vorteil. Wenn nicht der gesamte Gewinn ausgeschüttet wird, sieht es für die GmbH jedoch günstiger aus. Ob die GmbH oder das Einzelunternehmen für Sie günstiger ist, hängt aber von vielen Faktoren ab.
- Wie hoch wird der Gewinn voraussichtlich sein?
- Wird eine hohe oder niedrige Pensionsversicherung gewünscht?
- Welche Investitionen stehen an?
- Wie hoch soll der laufende Geschäftsführerbezug sein?
- Sprechen andere Gründe für Einzelunternehmen bzw. Personengesellschaft (zB einfache Gründung, Verwaltung)?
- Sprechen andere Gründe für GmbH (zB beschränkte Haftung)?
Wir beraten Sie gerne über die Vor- und Nachteile der einzelnen Rechtsformen und erstellen mit Ihnen einen Günstigkeitsvergleich.
| Beispiel – Vergleich | € |
| Gewinn vor Steuern und Geschäftsführerbezug | 100.000 |
| Einzelunternehmen | |
| Gewinnfreibetrag | 3.900 |
| Sozialversicherung | -18.943 |
| Einkommensteuer | -26.687 |
| Abgabenbelastung gesamt | 45.630 |
| GmbH | |
| Geschäftsführerbezug | 77.000 |
| Betriebsausgabenpauschale | 4.620 |
| Gewinnfreibetrag | 3.900 |
| Sozialversicherung | -18.943 |
| Einkommensteuer | -14.060 |
| Lohnnebenkosten | -6.083 |
| Abgabenbelastung GF | 39.086 |
| Körperschaftsteuer | -4.229 |
| Kapitalertragsteuer | -3.489 |
| Abgabenbelastung gesamt | 46.804 |
| Vorteil Einzelunternehmen | 1.174 |